Trước thời điểm năm 2025 thì về mặt nguyên tắc tất cả các tài sản cố định hiện có của Doanh nghiệp đều phải tính khấu hao, bao gồm cả tài sản cố định đang sử dụng và chưa sử dụng. Đối với chi phí khấu hao của các tài sản chưa cho thuê thì cơ quan thuế qua quá trình thanh kiểm tra thì đa phần Cơ quan thuế thường loại trừ chi phí khấu hao này với lý do chi phí không tương ứng với doanh thu hoặc chi phí không phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh.
Thực tế qua quá trình hỏi đáp của doanh nghiệp tới các Chi cục thuế địa phương, cũng nhận được câu trả lời tương tự, ví dụ như sau:
Công văn 350/CTLAN-TTHT ngày 24/01/2024 hướng dẫn doanh nghiệp trong thời gian chưa phát sinh doanh thu:
Tuy nhiên, Đối với doanh nghiệp khi bắt đầu cho thuê tài sản thì để lấp đầy được toàn bộ tài sản cho thuê rất là khó khăn và không thực tế trong thực tiễn, việc Cơ quan thuế loại chi phí khấu hao này làm ảnh hưởng rất nhiều đến hoạt động sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.
Từ kỳ tính thuế năm 2025, Cơ quan thuế đã lắng nghe phản hồi của doanh nghiệp và chấp nhận cho cho doanh nghiệp được tính chi phí khấu hao tài sản trong thời gian chờ thuê vào chi phí được trừ khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp, cụ thể
Căn cứ vào điểm i4, khoản 2, Điều 9, Nghị định 320/2025/NĐ-CP ngày 15/12/2025 Quy định chi tiết một số điều và biện pháp để tổ chức, hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp:
“i4) Chi phí khấu hao hoặc phân bổ dần vào chi phí theo quy định đối với tài sản cho thuê trong thời gian chưa có khách thuê.
Trường hợp doanh nghiệp có tài sản cho thuê nhưng chưa có khách thuê, nếu tài sản thuộc quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hợp pháp của doanh nghiệp thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ đối với khoản chi phí liên quan đến tài sản này trong thời gian chưa có khách thuê”
Tuy nhiên, Quý doanh nghiệp lưu ý là Quy định trên chỉ áp dụng với trường hợp chi phí khấu hao với tài sản chưa cho thuê, còn với tài sản mà Doanh nghiệp không nhằm mục đích cho thuê mà chưa sử dụng đồng thời không đáp ứng được quy định được được điểm e3, khoản 6, Điều 10 Nghị định 320/2025/NĐ-CP ( trích dẫn bên dưới) thì vẫn không được tính là chi phí được trừ khi xác định thuế TNDN.
“e3) Trường hợp tài sản cố định thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho sản xuất, kinh doanh nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian dưới 09 tháng; tạm thời dùng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12 tháng, sau đó tài sản cố định tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó doanh nghiệp được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao tài sản cố định trong thời gian tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế.
Doanh nghiệp phải lưu giữ và cung cấp đầy đủ hồ sơ, nguyên nhân của việc tạm dừng tài sản cố định khi cơ quan thuế yêu cầu”
